2021年中级会计师《中级会计实务》高频练习题

【例题·多选题】A公司向国外B公司销售一批商品，合同标价为100万元。在此之前，A公司从未向B公司所在国家的其他客户进行过销售，B公司所在国家正在经历严重的经济困难。A公司预计不能从B公司收回全部的对价金额，仅能收回50万元。然而，A公司预计B公司所在国家的经济情况将在未来2~3年内好转，且A公司与B公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展其他潜在客户。A公司能够接受B公司支付低于合同对价的金额，且估计很可能收回该对价。

假设不考虑其他因素，下列关于A公司的会计处理说法正确的有( )。

A.A公司认为该合同不满足合同价款很可能收回的条件

B.A公司认为该合同满足合同价款很可能收回的条件

C.A公司确认收入的金额为100万元，然后计提坏账准备50万元

D.A公司确认收入的金额为50万元

『正确答案』BD

『答案解析』企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图(即客户的信用风险)。当对价是可变对价时，由于企业可能会向客户提供价格折让，企业有权收取的对价金额可能会低于合同标价。

【例题·多选题】甲公司承诺向某客户销售120件产品，每件产品售价100元。该批产品彼此之间可明确区分，且将于未来6个月内陆续转让给该客户。甲公司将其中的60件产品转让给该客户后，双方对合同进行了变更，甲公司承诺向该客户额外销售30件相同的产品，这30件产品与原合同中的产品可明确区分，其售价为每件95元(假定该价格反映合同变更时该产品的单独售价)。上述价格均不包含增值税。

假定不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理说法正确的有( )。

A.对原合同中的120件产品按每件产品100元确认收入

B.对尚未转让给该客户的90件产品按每件产品100元确认收入

C.对额外销售的30件相同产品按每件产品95元确认收入

D.对尚未转让给该客户的90件产品按每件产品95元确认收入

『正确答案』AC

『答案解析』由于新增的30件产品是可明确区分的，且新增的合同价款反映了新增产品的单独售价，因此，该合同变更实际上构成了一份单独的、在未来销售30件产品的新合同，该新合同并不影响对原合同的会计处理。甲公司应当对原合同中的120件产品按每件产品100元确认收入，对新合同中的30件产品按每件产品95元确认收入。

【例题·多选题】A公司与客户签订合同，每周为客户的办公楼提供保洁服务，合同期限为三年，客户每年向A公司支付服务费10万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。在第二年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年的服务费调整为8万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)同时以20万元的价格将合同期限延长三年(假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价)，即每年的服务费6.67万元，于每年年初支付。上述价格均不包含增值税。

假定不考虑其他因素，下列关于A公司的会计处理说法正确的有( )。

A.A公司前两年每年确认收入10万元

B.A公司第三年当年确认收入8万元

C.A公司前三年共计确认收入18万元

D.A公司后四年每年确认收入7万元

『正确答案』AD

『答案解析』在合同开始的前两年，A公司每年确认收入10万元。由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，并且，在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为四年，对价共计28万元，新合同中A公司每年确认的收入为7万元(28万元/4年)。

【例题·单选题】2×19年1月1日，A建筑公司与甲公司签订一项固定造价建造合同，承建甲公司的一幢办公楼，预计2×21年12月31日完工。合同总金额为12000万元，预计总成本为8000万元。

截至2×19年12月31日，A建筑公司实际发生合同成本4000万元。因人工、材料等成本的增加，2×20年年初A建筑公司与甲公司达成一致协议，约定将合同金额增加2500万元。预计总成本增加2000万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。不考虑其他因素，2×20年年初合同变更日应额外确认的收入为( )。

A.200万元

B.5800万元

C.-200万元

D.6000万元

『正确答案』C

『答案解析』截至2×19年12月31日，A公司实际发生合同成本4000万元，履约进度=4000/8000×100%=50%，A公司在2×19年应确认收入6000万元(12000×50%)，2×20年年初，因合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更之前已提供的服务不可明确区分，因此，重新估计履约进度为4000/(8000+2000)×100%=40%，在合同变更日应额外确认收入金额=(12000+2500)×40%-6000=-200(万元)。

【例题·多选题】下列关于甲公司与客户乙公司签订的合同中，对单项履约义务认定正确的有()。

A.出售一台其生产的设备并提供安装服务。该设备可以不经任何定制或改装而直接使用，不需要复杂安装，除甲公司外，市场上还有其他供应商也能提供此项安装服务。则该项合同包含两项履约义务，即销售设备和提供安装服务

B.出售一台其生产的设备并提供安装服务。该设备可以不经任何定制或改装而直接使用，不需要复杂安装，除甲公司外，市场上还有其他供应商也能提供此项安装服务。但是，按照合同规定，只能由甲公司向客户提供安装服务。则该项合同仍然包含两项履约义务，即销售设备和提供安装服务

C.出售一台其生产的设备并提供安装服务。甲公司提供的安装服务很复杂，该安装服务可能对其销售的设备进行定制化的重大修改，除甲公司外，市场上还有其他供应商也能提供此项安装服务。则该项合同包含两项履约义务，即销售设备和提供安装服务

D.甲公司出售一台其生产的设备给乙公司，乙公司再将该设备销售给最终用户。合同约定，从乙公司购买甲公司产品的最终用户可以享受甲公司提供的该产品正常质量保证范围之外的免费维修服务。甲公司委托乙公司代为提供该维修服务，并且按照约定的价格向乙公司支付相关费用;如果最终用户没有使用该维修服务，则甲公司无需向乙公司付款。则该项合同包含两项履约义务，即销售设备和提供维修服务

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，甲公司提供的安装服务很复杂，该安装服务可能对其销售的设备进行定制化的重大修改，即使市场上有其他的供应商也可以提供此项安装服务，甲公司也不能将该安装服务作为单项履约义务，而是，应当将设备和安装服务合并作为单项履约义务。

【例题·多选题】下列属于企业向客户转让商品的承诺作为单项履约义务的有( )。

A.企业向客户转让可明确区分商品的承诺

B.企业向客户转让不可明确区分商品的承诺

C.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺

D.企业向客户转让一系列实质相同但转让模式不相同的、不可明确区分商品的承诺

『正确答案』AC

『答案解析』企业应当将下列向客户转让商品承诺作为单项履约义务：

①企业向客户转让可明确区分商品(或服务的组合)的承诺;

②企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。

【例题·多选题】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A产品。合同约定，当乙公司在2×18年的采购量不超过2000件时，每件产品的价格为80元，当乙公司在2×18年的采购量超过2000件时，每件产品的价格为70元。乙公司在第一季度的采购量为150件，甲公司预计乙公司全年的采购量不会超过2000件。2×18年4月，乙公司因完成产能升级而增加了原材料的采购量，第二季度共向甲公司采购A产品1000件。

甲公司预计乙公司全年的采购量将超过2000件，因此，全年采购量适用的产品单价均将调整为70元。假设不考虑其他因素，甲公司下列会计处理正确的有( )

A.甲公司第一季度确认收入10500元

B.甲公司第二季度确认收入68500元

C.甲公司第一季度确认收入12000元

D.甲公司第二季度确认收入70000元

『正确答案』BC

『答案解析』甲公司在第一季度确认的收入金额为12000元(80×150)。甲公司在第二季度确认收入68500元[70×(1000+150)-12000]。

【例题·多选题】甲企业为客户生产一台专用设备。双方约定，如果甲企业能够在30天内交货，则可以额外获得100股客户的股票作为奖励。合同开始日，该股票的价格为每股5元;由于缺乏执行类似合同的经验，当日，甲企业估计该100股股票的公允价值计入交易价格将不满足累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的限制条件。合同开始日之后的第25天，企业将该设备交付给客户，从而获得了100股股票，该股票在此时的价格为每股6元。假定企业将该股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假定不考虑其他因素，甲企业有关会计处理正确的有( )。

A.合同开始日，甲企业不应将该100股股票的公允价值500元计入交易价格

B.合同开始日，甲企业应当将该100股股票的公允价值500元计入交易价格

C.合同开始日之后的第25天，应当确认收入500元

D.合同开始日之后的第25天，应当确认收入600元

『正确答案』AC

『答案解析』合同开始日，由于缺乏执行类似合同的经验，甲企业估计该股票的公允价值计入交易价格将不满足限制条件，甲企业不应将该100股股票的公允价值500元计入交易价格。合同开始日之后的第25天，甲企业获得了100股股票，该股票在此时的价格为每股6元。甲企业应当将股票(非现金对价)的公允价值因对价形式以外的原因而发生的变动，即500元(5×100)确认为收入;因对价形式原因而发生的变动，即100元(600-500)计入公允价值变动损益。

【例题·多选题】甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为120万元，这三种产品构成3个单项履约义务。企业经常单独出售A产品，其可直接观察的单独售价为50万元;B产品和C产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计B产品的单独售价为25万元，采用成本加成法估计C产品的单独售价为75万元。甲公司经常以50万元的价格单独销售A产品，并且经常将B产品和C产品组合在一起以70万元的价格销售。假定上述价格均不包含增值税。假定不考虑其他因素，甲企业有关会计处理正确的有( )。

A.分摊至A产品的交易价格为50万元

B.分摊至B产品的交易价格为25万元

C.分摊至C产品的交易价格为75万元

D.分摊至C产品的交易价格为52.5万元

『正确答案』AD

『答案解析』三种产品的单独售价合计150万元，合同价格为120万元，折扣为30万元。由于甲公司经常将B产品和C产品组合在一起以70万元价格销售，而A产品单独销售价格与其单独售价一致，证明该合同的折扣仅应归属于B产品和C产品。因此，各产品分摊的交易价格分别为：A产品为50万元，B产品为17.5(25/100×70)万元，C产品为52.5(75/100×70)万元。

【例题·多选题】甲公司与乙公司签订合同，将其拥有的两项专利技术X和Y授权给乙公司使用。假定两项授权均构成单项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。合同约定，授权使用X的价格为80万元，授权使用Y的价格为乙公司使用该专利技术所生产的产品销售额的3%。X和Y的单独售价分别为80万元和100万元。甲公司估计其就授权使用Y而有权收取的特许权使用费为100万元。假定上述价格均不包含增值税。

假定不考虑其他因素，甲企业有关会计处理正确的有( )。

A.分摊至专利技术X的交易价格为24万元

B.分摊至专利技术X的交易价格为80万元

C.分摊至专利技术X的交易价格为30万元

D.分摊至专利技术Y的交易价格为100万元

『正确答案』BD

『答案解析』授权使用X的价格为固定对价，且与其单独售价一致，授权使用Y的价格为乙公司使用该专利技术所生产的产品销售额的3%，属于可变对价，该可变对价全部与授权使用Y能够收取的对价有关，且甲公司估计基于实际销售情况收取的特许权使用费的金额接近Y的单独售价。因此，甲公司将可变对价部分的特许权使用费金额全部由Y承担符合交易价格的分摊目标。