中级会计师考试《会计实务》计算题8

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  甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,所得税税率为25%。甲公司2×19年度财务会计报告批准报出日为2×20年4月25日,2×19年度所得税汇算清缴于2×20年4月28日完成。甲公司在2×20年1月1日至2×20年4月25日期间发生的相关交易或事项如下:

  资料一:2×20年1月17日,由于产品质量问题,乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2×19年10月25日销售给乙公司,售价为800万元,成本为300万元,截至退回时,货款尚未收到,甲公司已对该应收账款计提坏账准备80万元。当日,甲公司取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定税法规定,企业发生销售退货的,其包含的利润不计入应纳税所得额。

  资料二:2×19年10月15日,甲公司与丙公司签订合同,约定为丙公司生产一批B产品。合同约定:该批B产品的销售价格为600万元,包含增值税在内的货款分两次收取,合同签订当日收取50%,交货时收取剩余50%。当日甲公司收到第一笔货款339万元,并存入银行。2×20年2月5日,甲公司将生产完成B产品交付丙公司,并开具增值税专用发票,同时甲公司收到丙公司转来款项339万元。该批B产品的成本为450万元。假定税法规定,该业务的处理与会计相同。

  资料三:2×20年3月10日,法院判决甲公司赔偿丁公司损失360万元,双方均服从判决,甲公司当日支付赔偿款。该案件发生于2×19年11月14日,丁公司对甲公司提起诉讼,要求其赔偿违反经济合同所造成的丁公司损失400万元。至2×19年末,该案件尚未结案,甲公司法律顾问预计其败诉的可能性为80%,预计赔偿款在210万元~230万元之间,并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司在2×19年12月31日确认预计负债220万元,并确认了相关的递延所得税影响。假定税法规定,诉讼赔款在实际支出时可以税前扣除。

  资料四:2×20年4月1日,甲公司发现其于2×19年7月1日购入的一项管理用非专利技术在购入时全部计入了管理费用,金额为400万元,但按照甲公司会计政策,该非专利技术应作为无形资产予以确认,预计使用年限为5年,预计净残值为0,采用直线法摊销。

  其他资料:甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

  (1)根据资料一,判断甲公司2×20年1月17日发生的销售退回交易是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录。

  【正确答案】属于资产负债表日后调整事项。

  借:以前年度损益调整 800

  应交税费——应交增值税(销项税额)(800×13%)104

  贷:应收账款 904

  借:库存商品 300

  贷:以前年度损益调整 300

  借:坏账准备 80

  贷:以前年度损益调整 80

  借:以前年度损益调整 20

  贷:递延所得税资产(80×25%)20

  借:应交税费——应交所得税(500×25%)125

  贷:以前年度损益调整——所得税费用 125

  (2)根据资料二,判断甲公司2×20年2月5日交付B产品是否属于资产负债表日后调整事项、说明理由,并编制相关会计分录。

  【正确答案】不属于资产负债表日后调整事项。

  借:银行存款 339

  合同负债 300

  应交税费——待转销项税额 39

  贷:主营业务收入 600

  应交税费——应交增值税(销项税额)78

  借:主营业务成本 450

  贷:库存商品 450

  (3)根据资料三,判断甲公司2×20年3月10日诉讼案件结案是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录。

  【正确答案】属于资产负债表日后调整事项。

  借:以前年度损益调整 140

  预计负债 220

  贷:其他应付款 360

  借:其他应付款 360

  贷:银行存款 360

  借:以前年度损益调整(220×25%)55

  贷:递延所得税资产 55

  借:应交税费——应交所得税(360×25%)90

  贷:以前年度损益调整 90

  (4)根据资料四,判断甲公司2×20年4月1日发现上年差错是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录。

  【正确答案】属于资产负债表日后调整事项。

  借:无形资产 400

  贷:以前年度损益调整 400

  借:以前年度损益调整 40

  贷:累计摊销(400/5×6/12)40

  借:以前年度损益调整 90

  贷:应交税费——应交所得税[(400-40)×25%]90

  (5)根据资料一至资料四,编制甲公司调整盈余公积和未分配利润的会计分录。 (盈余公积和未分配利润的调整分录不单独编制)

  【正确答案】

  借:利润分配——未分配利润 150

  贷:以前年度损益调整(800-300-80+20-125+140+55-90-400+40+90)150

  借:盈余公积(150×10%)15

  贷:利润分配——未分配利润 15


  甲公司2×19年至2×20年发生的部分交易或事项如下:

  资料一:2×19年1月1日,甲公司与乙公司签订一项固定造价合同,约定为乙公司建造一栋厂房,合同总价款为4500万元,甲公司预计总成本为3000万元,预计工期为3年。至2×19年末,甲公司已实际发生成本1200万元。甲公司根据累计发生的合同成本占合同预计成本的比例确定履约进度。

  资料二:2×19年3月1日,甲公司与丙公司签订合同,约定向丙公司销售一批产品,产品将于一年后交货。合同中包含两种可供选择的方式,即丙公司可以在交付产品时支付860万元,或者在合同签订时支付800万元。丙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。

  资料三:2×20年1月1日,由于乙公司需求变化,经与甲公司协商,一致同意更改其厂房的内部设计,并追加合同价款400万元。甲公司预计成本将增加200万元。

  资料四:2×20年3月1日,甲公司将产品交付丙公司,该批产品的成本为600万元。

  假定实际利率为7.5%,不考虑其他因素。

  (1)根据资料一,计算甲公司2×19年应确认收入和结转成本的金额。

  【正确答案】

  2×19年末合同履约进度=1200/3000×100%=40%(1分),

  应确认收入=4500×40%=1800(万元)(1分),

  应结转成本=3000×40%=1200(万元)(1分)。

  (2)根据资料二,编制甲公司2×19年收到丙公司货款及每月末确认利息费用的会计分录。

  【正确答案】

  2×19年3月1日:

  借:银行存款800

  未确认融资费用 60

  贷:合同负债 860(1分)

  每月末确认利息费用=800×7.5%×1/12=5(万元)(0.5分)

  借:财务费用 5

  贷:未确认融资费用5(0.5分)

  (3)根据资料三,判断甲公司与乙公司合同变更所属的情形,说明甲公司的会计处理原则,并计算合同变更日应调整收入、成本的金额。

  【正确答案】

  该项合同变更属于“合同变更部分作为原合同的组成部分”情形,(1分)

  甲公司应在合同变更日重新计算履约进度,并调整已确认的收入和成本。(1分)

  2×20年初,变更后合同的履约进度=1200/(3000+200)×100%=37.5%(1分)

  应调整收入=(4500+400)×37.5%-1800=37.5(万元)(1分)

  应调整成本=(3000+200)×37.5%-1200=0。(1分)

  (4)根据资料四,编制甲公司向丙公司交付产品时的会计分录。

  【正确答案】

  2×20年3月1日交付产品:

  借:合同负债 860

  贷:主营业务收入 860(1分)

  借:主营业务成本 600

  贷:库存商品 600(1分)


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